2023年第240讲，说税收，谈风险，讲政策。今天说说:“胶合板制造行业涉税风险研”。胶合板制造业是以杨木、桦木、柳桉等原木为主要原材料，以胶水、面粉为主要辅助材料，以电、煤为主要动力，经旋切成单板，再经干燥、涂胶、组坯、热压而成的符合国家标准及客户要求的板材加工行业，机械化加工程度不高，属劳动密集型行业，其产品因使用原料（辅助材料）质量、加工过程（繁简）不同而有所不同，被广泛应用于家具制造、建筑工程模板以及产品包装物加工等行业。近年来，胶合板制造行业得到了长足发展，为解决脱贫攻坚，增加地方财政收入，解决劳动者就业起到了一定作用，但是该行业存在的涉税风险不容忽视，需要税务部门进一步加强涉税风险分析及应对，笔者结合日常工作实际，就如何完善该行业监控模板、强化涉税风险管理谈几点不成熟的建议。
一、胶合板制造业概况
（一）行业定义
按照《中华人民共和国国家标准》（GB/T4754—2017）分类，胶合板制造行业属C门类-制造业，20大类-木材加工和木、竹、藤、棕、草制品业，202中类-人造板制造，2021小类行业-胶合板制造。
该行业是指具有一定规格的原木经旋（刨）切成单板，再经干燥、涂胶、组坯、热压而成的符合国家标准及供需双方协定标准的板材加工行业。
该模板适用于以杨木、桦木、柳桉等原木为主要原材料且以热压方式生产各类胶合板产品的胶合板制造行业。
（二）行业特点
胶合板制造企业大多以销定产，基本无库存。其第一次热压出的半成品板材一周左右便能加工成成品销售，生产线条数与参与第一次热压的热压机台数一致。
1.固定资产投资较大，且为一次性投入，日常维护费用较低。固定资产主要包括厂房、旋切机、热压机、冷压机、铺装机、涂胶机、砂光机、齐边机等，机器设备技术含量不高，日常维护费用较低。大多企业具有3-6条生产线，单条生产线（包含厂房建设）投资一般在120万元左右，且为一次性投入，日常维护简单，耗费较少。
2.生产工艺相对简单，该行业属劳动密集型行业。以电力、热力为主要动力加工生产，热压机设备能力直接影响生产能力，热压机型号一般分为10压9、9压8、8压7等，即10压9型号的热压机每热压一次出9张胶合板，每热压一次需20—30分钟，以此类推。人工操作机器，附加值较低。
3.投入产出比率较固定。由于胶合板只是原木在物理作用下旋切成单板或者采购单板、通过胶合热压生产的，并没有发生化学变化，原材料投入与胶合板产出有着相对稳固的对应关系。废料、下脚料，基本可以用于出售或再利用，废料（下脚料）既可用于对外出售又可作为锅炉燃料。
4.自开农产品收购发票
大部分胶合板制造业属于农产品加工行业，纳税人购进杨木、桦木、柳桉等原木为主要原材料，自开农产品收购发票。
5.纳税人一般采用订单（合同）式生产模式
企业销售方式分为自营出口销售、委托外贸出口销售、直接销售给外贸企业、销售给国内生产加工企业和直接销售到市场等，一般采取以销定产方式。
（三）工艺简介
1.主要生产设备
现在的胶合板生产设备一般都是连续生产线，原木切片、组坯预压、修芯热压、砂光覆面、锯边打包工序依次完成。主要设备有旋切机、热压机、冷压机、砂光机、抛光机、滚胶机、覆面机、锯切机、铲车等。
2.生产工序名称及说明
(1)单板生产环节。将购进的原木锯成标准规格，去皮、去棱，旋切成木皮，再通过铡皮、晾晒（烘干）即成单板，然后对不规则的单板进行修补、整理，即成为下环节的原料。
(2)涂胶组坯环节。先将面粉放入胶水中调胶，然后将单板经涂胶机涂胶，根据产品规格（厚薄）进行组坯，组坯后放入冷压机中进行预压即成预压板。
(3)热压成型环节。将预压板进行修芯处理后，放入热压机中热压，形成热压板。
(4)砂光覆面环节。将热压板进行修面，然后放在砂光机上砂光，将砂光板覆面后再次放入热压机中热压，形成胶合板的毛板。根据产品质量要求不同，热压次数和砂光次数也不同。产品质量要求高的，热压和砂光次数多。
(5)成品入库环节。将反复热压成型的毛板按照标准进行锯边，即成为标准胶合板产品。根据产品质量要求，需要抛光处理的还要再次进行抛光处理。经检验分级后打包入库。
（四）上下游企业相关情况介绍
该行业的产品由于应用目的、使用原料、加工过程不同而有所不同，被广泛应用于家具制造、房屋装修、建筑工程模板、包装物等领域。
（五）主要原材料与产品介绍
1.主要原材料-原木
原木是林木去除树根及枝叶后，按尺寸、形状、质量的标准规定或特殊规定截成一定长度的木段，这个木段称为原木。胶合板制造行业所用的原木主要是杨木、桦木、柳桉等。
2.辅助材料
(1)尿醛胶
尿醛胶学名UF树脂，全称尿醛树脂胶粘剂，是在尿素、甲醛和催化剂作用下，缩聚成初期尿醛树脂，然后在固化剂或助剂的作用下，合成的一种无色透明的胶粘剂。尿醛胶主要应用在胶合板、刨花板、细木工板等人造板行业。
(2)面粉
胶合板制造行业所用的面粉为工业面粉，又被称为面粉替代粉，主要是用二等粉、次等粉添加一定比例的滑石粉制成。该产品可广泛用于胶合板面粉替代粉、尿醛胶填充粉等。
3.产品介绍
胶合板产品长宽规格一般为2440×1220mm，以厚度规格划分，可分为9mm板、12mm板、15mm板、18mm板等。目前市场应用比较多的胶合板有以下几种：
(1)9mm板：通常由5层单板、2层面皮经热压固化胶合成型，主要用作装修、包装材料等。
(2)12mm板：通常由7层单板、2层面皮或膜纸经热压固化胶合成型，主要用于包装、家具制造、建筑用膜板等。
(3)15mm板：通常由9层单板、2层面皮或膜纸经热压固化胶合成型，主要用于包装、家具制造、建筑用膜板等。
(4)18mm板：通常由11层单板、2层面皮或膜纸经热压固化胶合成型，主要用于包装、家具制造、建筑用膜板等。
二、主要涉税风险分析
长期以来，针对胶合板制造业的税收管理，各地大多根据本地区胶合板制造业发展情况，自行确定相应的管理措施。但从日常管理和风险防控中，仍然发现较多风险，应认真分析，加强应对，确保该行业健康发展。
（一）涉税风险产生的主要原因
经深入调研，胶合板制造业税收管理上存在以下亟待解决的问题：
1.对胶合板制造业生产经营规律了解不够。由于缺乏专业深入的调研，税源管理单位也缺乏相应的专业人才支撑，导致对胶合板制造业生产经营的规律、生产工艺流程、原材料投入产出比、各项费用占比了解的不深不透。税源管理部门缺乏强化胶合板制造业管理的理论依据，在实际管理中缩手缩脚，管理措施和手段未能取得实效。
2.核定扣除成为不法企业调节税收的工具。一是农产品价格容易成为调节税负的工具。实际工作中发现，很多农产品加工企业账面记载的农产品价格不真实、不规范，有的将不易取得发票的运费等支出一并计入收购价格。二是连续生产企业的核定扣除有待规范。对于利用初级农产品连续生产加工的企业，用最终产品折算到有统一单耗标准的中间产品，再进一步计算其允许抵扣的农产品进项税额。这个过程中涉及到的折算率，一般由企业根据最终产品的工艺、配料比等因素自行确定，税务人员很难判断数据的科学性和真实性。三是销售数量直接影响企业进项税额抵扣的多少。受不当利益驱使，少销多开、无货虚开等情况时有发生，增值税专用发票虚开管理的风险依然较大。此外有些企业认为实行核定扣除试点，不再凭票抵扣，对本应取得的增值税发票不再索取，造成原始记账凭证缺失，也为上游企业漏记收入偷逃税款创造了条件。
3.增值税专用发票数量核定之困。目前，企业申请增值税发票增量主要是各税源管理单位进行把关，但由于税源管理单位管辖企业数量日益增多，同时受到税收管理人员数量和业务素质的限制，税源管理单位往往无法准确掌握企业生产经营动态，无法根据企业实际生产销售情况核定增值税专用发票数量，存在一定的执法风险。
（二）胶合板制造业主要涉税数据分析
1.根据第一次热压时间测量每条生产线最大生产能力。胶合板产品一般是两次热压成型。第一次热压出的半成品板至多一周左右可加工成成品板。因此，第一次热压出的半成品数量与成品板数量基本一致。通过到车间实地查看，调研人员掌握了胶合板行业准确的第一次热压时间，根据生产产品型号不同，产品的第一次热压时间也不同。一般来说，热压时间与胶合板厚度、气温有关，板材越厚，层数越多，气温越低，热压时间越长。胶合板制造企业以销定产，基本无库存，因此根据一定时期内第一次热压出的半成品板数量乘以产成品销售单价可以测算企业的最大生产能力。
通过对每条生产线最大生产能力进行测算（生产线条数与参与第一次热压的热压机台数一致），每条生产线每月生产的产品全部销售额约在110—260万元之间，因此需用十万元版专用发票11—26张。因每个企业生产的产品类型、质量、用途、价格差别较大，每条生产线生产产品的销售额差别也较大，以生产线条数作为唯一的标准来核定专用发票数量不很合适。因取得的热压时间是准确的，可以据此测算单个企业的收入，与企业申报数据作比较，可以作为发售发票的参考数据。
2.原材料占比及测算税负率。按照生产胶合板所需各项原材料综合分析，企业购进木材成本占售价的70%—78%，甲醛、面粉、胶水等占售价的10%—16%，工人工资占售价5%—10%，理论税负率为3.6%—4.8%。
3.电费占销售收入比例。综合分析，可以测算出企业电费占申报销售收入的比例为0.6—1.1%，按最大生产能力测算，电费占销售收入比例为0.4—0.9%。
(三)涉税风险主要事项
1.虚开虚抵进项税额风险。胶合板加工企业通过虚开农产品收购发票数量或金额，多抵扣进项税额，人为调节增值税税负。
（1）农产品收购发票抵扣进项税额占比异常的涉税风险
一般情况下，胶合板生产成本中耗用的原木及木皮等木材（以下简称木料）、辅助材料、工资成本等基本是固定的。经测算，正常情况下，每百元生产成本中主要原材料耗用成本占73%。剔除工资及其他不能抵扣进项税额因素，主要原材料、面粉、胶水、电力等都应该能取得进项税额抵扣凭证，木料进项税额占比也相对是固定的。
经测算，工资约占生产成本的8%，其他不能抵扣进项税因素约占生产成本的2%。
木料进项税额占比=73%÷（100%-8%-2%）×100%≈80%
根据纳税人电子底账中统计的木料进项税额以及申报信息，测算木料进项税额占比，若超过80%则企业可能存在迟计、未计销售收入、多开具农产品收购发票抵扣进项税的问题。
(2)购销金额倒挂异常的涉税风险
正常情况下，企业采购原木、单板等生产胶合板，还需使用面粉、胶水等辅助材料，同时还会支付电力、工资、计提设备折旧等成本费用，木料收购金额应小于增值税申报销售金额。通过对比电子底账系统中农产品收购发票金额、货物名称为农产品类的普通发票金额和木料类专用发票金额、增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）第1、7栏第2、4列合计数，可以比较企业购销金额是否异常。木料购进金额大于增值税申报销售金额，企业可能存在利用虚开农产品收购发票、多抵进项税额，或隐瞒销售收入等问题。
(3)农产品发票申报抵扣异常的涉税风险
正常情况下，企业申报抵扣的农产品进项税额应该小于或等于企业自行开具农产品收购发票和取得的农产品普通销售发票计算的农产品进项税额。通过对比农产品收购发票金额、农产品普通发票金额取自电子底账系统，企业申报抵扣的农产品进项税额取自附表二第6行第3列、第8a行第3列累计数，可以判断企业申报抵扣的农产品进项税额是否大于企业自行开具农产品收购发票和取得的农产品普通销售发票计算的农产品进项税额。企业申报抵扣的农产品进项税额大于企业自行开具农产品收购发票和取得的农产品普通销售发票计算的农产品进项税额，企业可能存在虚假申报抵扣农产品进项税额少缴纳增值税问题。
2.滞后汇总开具收购发票风险
部分企业为调节增值税税负率，根据本月销售情况倒挤推算出需要抵扣的进项税额，滞后汇总开具农产品收购发票，达到少申报缴纳税款目的。
3.不计少计销售收入风险
胶合板制造行业销售渠道多是板材批发市场或者个人，销售时现金交易、不开发票、资金体外循环现象比较普遍，存在不计少计销售收入的风险。
4.虚增生产成本风险
部分企业在采购环节虚开收购数量，在生产环节必然会虚增生产成本，造成少申报缴纳企业所得税的风险。
三、分析筛选方法
（一）原木进项税额占比分析筛选方法
1.原理描述
一般情况下，胶合板生产成本中耗用的原材料、辅助材料、工资成本等相对固定，除工资外，原木、面粉、胶水、燃料、电力等都能取得进项税抵扣凭证，经测算，每百元生产成本中原木耗用成本占73%，剔除工资因素，原木进项税额占全部进项税额的比例应小于80%。
原木进项税额占比=73/（100-8）×100%≈79.35%
（其中：工人工资在生产成本中占比约为8%）
标准值参考范围：若原木进项税额占比80%，则筛选为疑点纳税人。
备注：
原木：73%，胶水9%,工资8%，面粉5%，煤炭2%，电力1%，其他2%。
2.指标模型
原木进项税额占比=原木进项税额/（申报抵扣进项税额累计数-申报抵扣固定资产进项税额累计数-不动产允许抵扣的进项税额累计数）
3.数据来源
(1)增值税纳税申报表附表二第六栏、第十栏、第十二栏税额数据；
(2)固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表合计栏税额数据。
4.疑点判断
若测算原木进项税额占比超过80%，则企业可能存在迟计、未计销售收入、多开具农产品收购发票抵扣进项税的问题。
5.应用要点
应结合企业采购面粉、胶水、电力等取得增值税专用发票情况、生产工艺流程差异等因素，综合判断企业存在的涉税风险。
（二）购销金额倒挂异常分析筛选方法
1.原理描述
正常情况下，企业采购农产品原木生产胶合板，还需使用面粉、胶水等辅助材料，同时还会支付电力、工资、计提设备折旧等成本费用，若农产品收购金额大于增值税申报销售额，则存在异常。
2.指标模型
农产品收购金额（不含税）/增值税申报销售收入1
3.数据来源
电子底账系统中农产品收购发票金额、农产品普通发票金额、农产品专用发票金额、增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）第1、7栏第2、4列合计数。
4.标准值参考范围
标准值参考范围为1。
5.疑点判断
农产品收购金额大于增值税申报销售额，企业可能存在利用虚开农产品收购发票、多抵进项税额，或隐瞒销售收入等问题。
6.应用要点
将纳税人开具的农产品发票金额按年度汇总合计后，应结合当期存货变动情况与当期申报销售收入进行比对，将购销金额倒挂的企业筛选为疑点纳税人。
(三)农产品发票申报抵扣异常
1.原理描述
若企业申报抵扣的农产品进项税额大于企业自行开具农产品收购发票和取得的普通发票计算的农产品进项税额，则存在异常。
2.指标模型
企业申报抵扣的农产品进项税额（农产品收购发票金额+取得的农产品普通销售发票金额）*13%
3.数据来源
电子底账系统中农产品收购发票金额、农产品普通发票金额、附表二第6行第3列累计数。
4.疑点判断
企业申报抵扣的农产品进项税额大于企业自行开具农产品收购发票和取得的农产品普通销售发票计算的农产品进项税额，企业可能存在虚假申报抵扣农产品进项税额少缴纳增值税问题。
5.应用要点
将纳税人自行开具农产品收购发票和取得的农产品普通销售发票计算的农产品进项税额与企业申报抵扣的农产品进项税额比对，将农产品发票申报抵扣异常的企业筛选为疑点纳税人。
四、风险应对方法
根据以上风险筛选出的风险点，常规风险应对办法主要是根据胶合板制造企业的关键因素，包括采集原材料耗用数量、产品产出量、期末库存的产成品数量、产品销售价格和产品销售数量等数据信息进行投入产出分析应对，必要时结合实地核实方法进行风险应对。
（一）原木投入产出分析测算法
1.原理分析
胶合板产品的主要原料是原木，胶合板产量与原木耗用量有相对固定的数量关系。通过分析原木投入产出比例是否正常，初步判断企业是否存在隐瞒收入、虚抵进项税额问题。
2.测算方法
(1)单板测算
原木出材率一般在75%左右，常用单板的规格一般为长1260mm、宽840mm，厚度1.65mm左右。
1方原木生产单板数量=1÷（1.26*0.84*0.00165）*75%≈425张。
(2)胶合板测算
以18厘胶合板为例，规格为长2440mm、宽1220mm，厚度18mm，每张胶合板需铺11层33张单板。
1方胶合板折合张数=1÷（2.44*1.22*0.018）≈18.66张。
1方胶合板需耗用单板张数=18.66×33≈616张。
(3)投入产出率参考值测算
投入产出率参考值=616÷425≈1.45
(4)计算方法
测算胶合板理论产量（方）=属期耗用原木数量(方)/投入产出比参考值
属期耗用原木数量=期初原木库存数量+属期采购原木数量-期末原木库存数量
企业胶合板账载产量=期末胶合板库存数量+属期胶合板销售数量-期初胶合板库存数量
将测算胶合板理论产量与企业胶合板账载产量比较，针对差异情况进一步约谈核实。
（二）面粉投入产出分析测算法
1.原理分析
胶合板生产过程中，把面粉掺入胶水中作组坯环节的粘合剂。胶合板产量与粘合剂用量成正比关系，同时每方胶合板与面粉耗用数量也相对固定。
2.测算方法
(1)面粉投入产出参数值测算：
一般每层单板双面涂粘合剂1.12千克左右，其中胶水0.8千克，面粉0.32千克。以18厘胶合板为例，1方胶合板折合18.66张，每张胶合板需涂5层单板，加上贴面相当于涂6层粘合剂。
1方胶合板需耗用面粉数量=0.32*6*18.66≈36千克
面粉投入产出参数值=0.32*涂胶层数*每方胶合板折合胶合板张数
(2)计算公式：
测算胶合板理论产量（方）=属期领用面粉数量(千克)/投入产出率参考值
属期领用面粉数量=期初面粉库存数量+属期采购面粉数量-期末面粉库存数量
企业胶合板账载产量=期末胶合板库存数量+属期胶合板销售数量-期初胶合板库存数量
将测算胶合板理论产量与企业胶合板账载产量比较，针对差异情况进一步约谈核实。
（三）胶水投入产出分析测算法
1.原理分析
胶合板生产过程中，把面粉掺入胶水中作组坯环节的粘合剂。胶合板产量与粘合剂用量成正比关系，同时每方胶合板与胶水耗用数量也是相对固定的。
2.测算方法：
(1)胶水投入产出参数值测算：
一般每层单板双面涂粘合剂1.12千克左右，其中胶水0.8千克，面粉0.32千克。以18厘胶合板为例，1方胶合板折合18.66张，每张胶合板需涂5层单板，加上贴面相当于涂6层粘合剂。
1方胶合板需耗用胶水数量=0.8*6*18.66≈90千克
胶水投入产出参数值=0.8*涂胶层数*每方胶合板折合胶合板张数
(2)计算公式：
测算胶合板理论产量（方）=属期领用胶水数量(千克)/投入产出率参考值
属期领用胶水数量=期初胶水库存数量+属期采购胶水数量-期末胶水库存数量
企业胶合板账载产量=期末胶合板库存数量+属期胶合板销售数量-期初胶合板库存数量
将测算胶合板理论产量与企业胶合板账载产量比较，针对差异情况进一步约谈核实。
（四）生产线产量分析测算法
1.原理分析
胶合板产量与企业生产设备数量、生产能力直接相关，生产线是以热压机台数为标准的。一般地，一台热压机即为一条生产线。每种规格胶合板产量与热压机的台数和层数成正比关系。热压机层数、胶合板厚度、客户对胶合板含水量要求不同，测算产品产量差距较大。因此，该测算方法要实地查验热压机台数和热压机层数以及胶合板湿度指标，胶合板薄的、湿度大的，热压时间就短，产量相对要高。
2.测算方法
(1)生产线产量参数值测算：
以一台15层的热压机为标准，1炉约热压40分钟，生产18厘胶合板0.804方（15÷18.66≈0.804），按每天24小时生产测算。
每天最大生产18厘胶合板产量=24*60÷40*0.804≈30方
每层1天产量=30方÷15层=2方。
(2)计算公式：
测算胶合板理论产量（方）≈热压机台数*每台热压机层数*2方*生产天数
将测算胶合板理论产量与企业胶合板账载产量比较，针对差异情况进一步约谈核实。
（五）销售数量与销售额差异测算
1.原理分析
在完成企业生产数量的测算后，即可根据企业当期的期初库存、期末库存、申报销售收入以及当期的产品市场平均价格，计算测算销售收入与实际申报销售收入的差异幅度。
2.测算方法
本期测算销售数量=期初库存+测算生产数量-期末库存
本期测算销售收入=本期测算销售数量×当期产品平均销售单价
测算销售额差异=本期申报销售收入-本期测算销售收入
差异幅度=测算销售额差异÷本期申报销售收入*100%
若差异幅度在±20%区间内，则认为是正常的；若测算销售收入超过实际申报销售收入幅度大于20%，则企业可能存在迟计、未计销售收入、多开具农产品收购发票抵扣进项税的问题；若测算销售收入小于实际申报销售收入幅度大于20%，则企业可能存在虚开增值税专用发票的问题。
五、监控管理方法
（一）企业形成期
1.税务机关根据工作需要对纳税人进行实地查验，实行“一对一”个性化服务。重点查验以下内容：是否属于营业执照核准生产、经营范围，实际生产能力、经营规模与申请情况是否相符；申请减免退税产品或劳务是否单独记账，会计核算是否规范；根据账载数据计算比例是否核定扣除要求；税务机关认为应予查验的其他内容。
2.定期下户进行跟踪管理，上门辅导，做到月核季查，实时实地监控企业原料购进是否符合要求，核实其真实性并做好监控记录。
3.对出口企业跟进辅导，在完成出口退税资格备案后，重点辅导企业备案单证管理、出口收汇、生产企业免抵退税税申报、特殊事项办理的政策培训。
4.采集企业的相关涉税信息，建立行业数据信息监控机制，通过信息化手段或人工方式采集纳税人原材料、电力和热力等耗用量、产量及工人工资，测算其生产量，监控企业资金周转速度和存货数量，以控制其购进和销售情况。
(二)企业成长期
1.加强对落实普惠性政策的服务。建立落实“一企一策”包户工作机制，充分运用山东省电子税务局、鲁税通征纳互动平台、减税降费综合监控服务平台等途径，将梳理好的《税费优惠政策适用及办理指引》精准推送至纳税人端，确保企业对税收优惠政策应知尽知。在重点企业建立“一对一”联络机制，明确专人负责重点企业的税收政策宣传、解读、落实等工作，确保税收优惠政策全面得到落实。
2.积极辅导企业完善信用体系评定，帮助企业加强财务核算，提升企业信用等级。通过银税通“银税互动”平台帮助诚信企业办理贷款业务，行稳致远。
3.扩大无纸化申报比例，引导企业积极通过非接触式办税、网上电子税务局等网上平台办理涉税业务，加快出口退税进度，加速企业资金周转。
4.利用“鲁税通”征纳互动平台、钉钉、税企微信群等多媒体方式，广泛宣传最新税费优惠政策及涉税缴费事项网上办理清单，帮助困难企业办理延期申报、税款缓缴、社保费减半优惠、延长弥补亏损、医保延期缴纳等，进一步降低办税成本，提升服务质效。
（三）注销清算期
1.税务机关为纳税人提供办理破产相关税收政策的咨询服务，纳税人可通过12366纳税服务热线、办税服务厅现场咨询室、相关税务人员等渠道对有关税收政策进行咨询。税收专家团队跟进帮助工作指导，做好清算工作。
2.推行“一窗受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的“套餐式”服务模式。对于符合优化流程条件的注销申请人实行清税证明免办服务和税务注销即办服务，简化注销办理流程。
